增值稅一般納稅人屬于規(guī)定情形的,增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用將納入輔導(dǎo)期管理。根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào))和《納稅信用管理辦法(試行)》國(guó)家稅務(wù)總局公告(2014年第40號(hào))相關(guān)規(guī)定,有三類(lèi)一般納稅人需要實(shí)行輔導(dǎo)期管理。
一、三類(lèi)企業(yè)的具體范圍
(一)新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)
具體是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)。但是,只從事出口貿(mào)易,不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)除外。
這里需要注意的是:小型商貿(mào)企業(yè)需要符合規(guī)定條件,不得隨意擴(kuò)大范圍;必須是新登記為一般納稅人,包括原小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人和新開(kāi)設(shè)并登記一般納稅人。
(二)特定的其他一般納稅人
具體是指具有下列情形之一的一般納稅人:
1.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的;
2.騙取出口退稅的;
3.虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的;
4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
需要注意的是,除了第4種情形屬于兜底條款外,均符合直接判定為納稅信用等級(jí)為D級(jí)的情形,因此,這類(lèi)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用管理可以并應(yīng)該按照D類(lèi)管理辦法。
(三)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人
增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理,普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。
注意:這里強(qiáng)調(diào)領(lǐng)用的辦理,并不強(qiáng)調(diào)輔導(dǎo)期的時(shí)限。
二、輔導(dǎo)期管理期限
新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月;
特定的其他一般納稅人輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月;
納稅信用D級(jí)雖然沒(méi)有單獨(dú)明確輔導(dǎo)期期限,但是根據(jù)規(guī)定D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年(提醒:第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)),同時(shí)規(guī)定D級(jí)納稅人領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票按照輔導(dǎo)期辦理,因此,筆者一葉稅舟認(rèn)為,納稅信用D級(jí)一般納稅人在專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用上按照輔導(dǎo)期管理的期限為2年。當(dāng)然,對(duì)于經(jīng)復(fù)評(píng)等程序,提前升級(jí)為其他級(jí)別的,筆者認(rèn)為應(yīng)該同時(shí)取消輔導(dǎo)期管理方式。
這里需要特別提醒的一點(diǎn)是:由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的納稅人,和有非正常戶(hù)記錄或者由非正常戶(hù)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的納稅人,在相應(yīng)納稅信用評(píng)價(jià)年度內(nèi)直接判為D級(jí)!因此,納稅人有必要注意納稅行為,不要成為D級(jí)納稅人或者非正常戶(hù),否則將“連坐”。
三、輔導(dǎo)期管理的限制性措施
1.發(fā)票限版
小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),領(lǐng)取專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元;
特定的其他一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定,可以理解為即只降不升;
D級(jí)納稅人筆者認(rèn)為也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定,可以理解為最多保持現(xiàn)有最高開(kāi)票限額,不能提高最高開(kāi)票限額,即只降不升。
2.發(fā)票限量
輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制,每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)的差額。
實(shí)際就是,按輔導(dǎo)期管理的納稅人,期限內(nèi)手頭最多保留25份空白專(zhuān)用發(fā)票。
3.預(yù)繳管理
輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票起,按照上一次已領(lǐng)用并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。
即,輔導(dǎo)期內(nèi),每個(gè)月第一次領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票不需要預(yù)繳增值稅,當(dāng)月內(nèi)之后每次領(lǐng)用時(shí)需要按照上一次開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅。
當(dāng)月預(yù)繳的增值稅可在當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減后有余額的,結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。直到納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)將預(yù)繳抵減仍有余額的部分,才可以一次性退還納稅人。
由上可見(jiàn),新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)屬于按照企業(yè)類(lèi)型的時(shí)段的規(guī)定情形納入輔導(dǎo)期管理,是納稅人無(wú)法避免的。對(duì)于其他兩類(lèi)納稅人,實(shí)際上可以歸并為一類(lèi),即納稅信用D級(jí)納稅人(除6個(gè)月內(nèi)復(fù)評(píng)升級(jí)外),屬于是由納稅人自身行為造成的,從某種角度看,被視為有稅收風(fēng)險(xiǎn)的人,應(yīng)該要規(guī)避。